НДФЛ: что важно знать о подоходном налоге с физических лиц

29 декабря 2021
0
116
Рубрика: Налоги Бизнес Бухгалтерия
Яна Ключерева
Яна Ключерева
Руководитель экспертной бухгалтерии ПЭБ
В статье рассказываем о порядке расчета и уплаты НДФЛ, ставках налога, налоговых вычетах и отчетности по этому налогу.
НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, который взимается с зарплаты и других доходов. Его еще иногда называют «подоходный налог».

Кто платит НДФЛ

НДФЛ платят:

  • компании;

  • ИП и физлица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты;

  • граждане и лица без гражданства.

Компании. Если компания выплачивает доход физлицам, то выступает налоговым агентом и должна удерживать НДФЛ. Например, секретарь Иванова получает 60 000 рублей в месяц. Работодатель ежемесячно удерживает у нее НДФЛ 13% 60 000 х 13% = 7 800 руб. и выдает ей зарплату за минусом налога 52 200 руб. 

Но в некоторых ситуациях получатель дохода платит налог самостоятельно. 

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

  • если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой, например, нотариусу, адвокату;

  • если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если компания признана налоговым агентом, она не может заставить физлицо самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Даже если такое условие будет зафиксировано в трудовом, гражданско-правовом договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно будет на налоговом агенте (письмо Минфина от 13.08.2020 № 03-04-05/71133).

Предприниматель. С доходов от предпринимательской деятельности ИП платит НДФЛ самостоятельно. Поэтому удерживать с него налог не нужно. При выплате дохода нужно проверить:

  • лист записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, если ИП зарегистрирован до 2017 года);

  • свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Дело в том, что, если на момент выплаты дохода физлицо не будет ИП, организации придется выступить налоговым агентом и удержать у него НДФЛ.

Гражданин. Перечень доходов, с которых граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны самостоятельно платить НДФЛ, установлен п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, это проценты и дивиденды, полученные от российской компании.


Ставки НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит от нескольких факторов: 

  • налоговый резидент РФ или нерезидент получатель дохода;

  • вид его дохода;

  • сумма годового дохода. 

Налоговые резиденты — это лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Налоговые нерезиденты — те, кто находится в стране менее 183 дней. Гражданство значения не имеет.

Для резидентов ставки НДФЛ такие:

Ставка налога

Вид дохода

13%

Зарплата, премия, выплаты по договорам ГПХ, доход от продажи имущества, дивиденды

15%

Доход свыше 5 млн руб. в год 

35%

  • Выигрыш и призы в конкурсах, которые проводятся для рекламы товаров и услуг. Облагаются только доходы выше 4000 руб.

  • Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом, если он получен от работодателя 

Пример расчета НДФЛ по ставке 15%.

Генеральный директор Михеев получает зарплату 3 млн руб. в месяц. 

С зарплаты за январь 2022 года налоговый агент удержит НДФЛ —  3 000 000 руб. × 13% = 390 000 руб. В феврале доход превысит 5 млн руб. Поэтому налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

  • по ставке 13% с части в пределах дохода в 5 млн руб., рассчитанного с начала года: 2 000 000 руб. × 13% = 260 000 руб. 

  • по ставке 15% с части, которая превысила доход в 5 млн руб. с начала года: 1 000 000 руб. × 15% = 150 000 руб. 

НДФЛ с зарплаты за март 3 000 000 руб. × 15% = 450 000 руб. 

С зарплаты за март и последующие месяцы налоговый агент будет удерживать у Михеева НДФЛ по ставке 15%. 

Ставки подоходного налога для нерезидентов: 

Ставка налога

Вид дохода

30% 

Зарплата, премии, выплаты по договору ГПХ

15%

Дивиденды от российских компаний

13%

Доходы: 

  • по патенту; 

  • высококвалифицированного специалиста — научного работника, преподавателя, исследователя;

  • беженца;

  • граждан стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — которые работают по трудовому или гражданско-правовому договору; 

  • россиян, переехавших обратно в РФ по госпрограмме переселения соотечественников;

  • членов экипажей российских судов.


Какие выплаты не облагаются НДФЛ

Не удерживают НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 217 НК РФ. Вот некоторые из них:

  • пенсии, социальные доплаты к пенсиям и государственные пособия — за исключением больничного пособия;

  • компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья гражданина;

  • алименты;

  • единовременные выплаты, в том числе в виде материальной помощи сотрудникам;

  • стипендии; 

  • стоимости выданной сотруднику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории.

Пример расчета НДФЛ, удерживаемого с доходов сотрудника организации.

Сотруднику организации в декабре были начислены:

  • зарплата —  48 000 руб.;

  • премия — 2 000 руб.;

  • материальная помощь —  5 000 руб.;

  • материальная помощь, связанная с рождением ребенка, — 10 000 руб.

Права на стандартные налоговые вычеты у сотрудника нет.

Доход сотрудника за декабрь:

48 000 руб. + 2 000 + 5 000 руб. + 10 000 руб. = 65 000 руб.

Сумма необлагаемых доходов 10 000 + 5 000 = 15 000 руб.

Основная налоговая база по НДФЛ за декабрь равна:

65 000 руб. – 15 000 руб. = 50 000 руб.

Размер НДФЛ, который бухгалтер должен удержать с доходов сотрудника за декабрь:

50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.


Какие вычеты можно получить по НДФЛ

Налоговый вычет по НДФЛ —  это сумма, которая уменьшает налоговую базу. Это значит, что физлицо-резидент на эту сумму может меньше заплатить НДФЛ с дохода по ставке 13%.

Вычеты бывают: 

  • стандартный — «на себя» и на детей; 

  • имущественный — при покупке или продаже жилья; 

  • социальный —  на обучение, лечение и фитнес;

  • профессиональный — для физлиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по ГПХ договорам или получают авторское вознаграждение.

Для каждого вида вычета установлен свой размер: либо фиксированная сумма, либо предельная величина. 

Стандартные вычеты бывают на самого сотрудника и на детей сотрудника. Работодатель предоставляет ежемесячно вычет до тех пор, пока доход сотрудника не достигнет 350 000 руб. нарастающим итогом с начала года. 

Вычеты на сотрудников положены льготным категориям граждан: 

  • инвалидам; 

  • участникам боевых действий; 

  • лицам, перенесшим заболевания, связанные с радиацией из-за аварии на ЧАЭС. 

Размер вычета — 3 000 руб. или 500 руб. в месяц в зависимости от того, к какой категории относится налогоплательщик (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет на детей предоставляется: 

  • родителям и их супругам; 

  • усыновителям; 

  • приемным родителям и их супругам; 

  • опекунам и попечителям.

Размер вычета от 1 400 руб. до 12 000 руб. Сумма зависит от здоровья ребенка и того, кем налогоплательщик приходится ребенку (в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты. Сюда относятся вычеты на обучение, лечение, фитнес (с 2022 года). 

Сотрудник может получить вычет:

  • как за свое лечение, обучение и фитнес, так за лечение супруга, детей и других близких родственников — до 120 000 руб. в год по всем расходам;

  • за обучение детей, родных братьев и сестер, в том числе неполнородных, — до 50 000 руб. на каждого ребенка.

По дорогостоящему лечению, которое входит в специальный перечень, утвержденный Постановлением от 08.04.2020 № 458, можно вернуть 13% без ограничений.

Имущественные вычеты может получить сотрудник, который купил:

  • квартиру или комнату;

  • жилой дом;

  • земельный участок с готовым домом или для его строительства.

Получить 13% НДФЛ можно с суммы не более 2 000 000 руб., то есть, максимально 260 000 руб.  Например, если квартира стоит 7 млн. руб, получить вычет 13% можно только с 2 млн. руб. — 260 000 руб. Если для покупки был взят кредит, то вычет можно получить и по уплаченным процентам до 3 000 000 руб., то есть, максимально 390 000 руб.

Профессиональные вычеты. Положены ИП, исполнителям по ГПХ договорам, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения. Вычет предоставляется с суммы документально подтвержденных расходов. Если подтверждающих документов нет, то в размере 2040% от дохода.


Когда исчислить НДФЛ

Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода. Как определить дату получения дохода, зависит от вида выплаты. 

Мы собрали основные виды доходов в таблице.

Вид дохода

Когда доход получен

Зарплата

Последний день месяца, за который начислили доход

Ежемесячные премии

Последний день месяца, за который начислили доход

Годовые, полугодовые, квартальные премии

День выплаты премии

Отпускные

День выплаты дохода 

Зарплата при увольнении

Последний рабочий день, за который начислили зарплату 

Компенсация за неиспользованный отпуск

День выплаты дохода

Матпомощь свыше 4000 руб.

День выплаты материальной помощи 


Когда удержать НДФЛ

Срок удержания зависит от вида дохода и от того, как его выплатили (п.4 ст. 226 НК РФ).

Форма дохода

Когда удерживать НДФЛ

В денежной форме

В тот же день, когда сотрудник получил деньги (письмо ФНС от 04.09.2018 № БС-3-11/6172)

В натуральной форме или в виде материальной выгоды

В день ближайшей денежной выплаты этому сотруднику, из которой можно удержать налог. Удержать можно не более 50% от выплаты


Когда перечислить НДФЛ

Срок уплаты НДФЛ зависит от вида дохода. В общем случае удержанный НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Например с зарплаты, премий. А вот с отпускных и больничных крайний срок уплаты налога — последнее число месяца, в котором выплатили доход (п. 6 ст. 226 НК РФ). 


Куда перечислять НДФЛ

Организации перечисляют удержанный НДФЛ в налоговую, в которой состоят на учете (п. 7 ст. 226 НК РФ). Предприниматели платят удержанный НДФЛ по месту жительства и по месту ведения деятельности в зависимости от системы налогообложения.

Система налогообложения ИП

Куда платить НДФЛ

ИП на ОСНО или УСН

В инспекцию по местожительству ИП. Неважно, где предприниматель ведет деятельность: по местожительству или нет.

ИП на ПСН

В инспекцию по месту ведения деятельности. Это налоговая, в которую ИП подал заявление и где встал на учет как плательщик ПСН.

ИП на УСН + ПСН

В инспекцию:

  • по месту учета в качестве плательщика ПСН — в отношении доходов сотрудников, занятых в деятельности на ПСН;

  • по месту жительства ИП — в отношении доходов сотрудников, занятых в деятельности на УСН.


Отчетность по НДФЛ

6-НДФЛ. Налоговые агенты сдают ежеквартально в налоговую расчет 6-НДФЛ. Прошлую форму ФНС скорректировала. И теперь с отчетности за 2021 год нужно применять обновленный расчет (Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2022 году с учетом выходных: 

  • за I квартал — до 4 мая;

  • за полугодие — до 1 августа;

  • за 9 месяцев — до 31 октября;

  • за год — до 1 марта 2023 года.

3-НДФЛ. Декларацию по форме 3-НДФЛ должны сдавать те граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят НДФЛ в бюджет:

  • ИП на ОСНО; 

  • резиденты, которым поступают доходы от источников за пределами России; 

  • граждане, которые получили доходы от продажи собственного имущества. 

Полный перечень случаев, когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ, прописан в статьях 227, 228 НК РФ. 

Сдать декларацию необходимо, даже когда доплачивать в бюджет нечего и в итоге расчета налоговая база равна нулю. В этом случае сдают нулевую декларацию.

Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Уплатить НДФЛ, указанный в декларации, нужно до 15 июля года, следующего за годом получения дохода. То есть, за 2021 год — 15 июля 2022 года.


Ответственность по НДФЛ

Размер штрафа зависит от вида нарушения:

  • неуплата или неудержание НДФЛ — 20% от неуплаченной или неудержанной суммы налога;

  • не вовремя сданный расчет 6-НДФЛ — 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня подачи расчета, до дня, когда он был представлен;. 

  • ошибки и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ — 500 руб. за каждый документ с ошибками;

  • не тот формат расчета 6-НДФЛ: должен быть электронным, а сдали на бумаге, — 200 руб.


Рубрика: Налоги Бизнес Бухгалтерия
Все 10 тем