НДФЛ: что важно знать о подоходном налоге с физических лиц

Кто платит НДФЛ

НДФЛ платят:

• компании;

• ИП и физлица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты;

• граждане и лица без гражданства.

Компании. Если компания выплачивает доход физлицам, то выступает налоговым агентом и должна удерживать НДФЛ. Например, секретарь Иванова получает 60 000 рублей в месяц. Работодатель ежемесячно удерживает у нее НДФЛ 13% 60 000 х 13% = 7 800 руб. и выдает ей зарплату за минусом налога 52 200 руб. 

Но в некоторых ситуациях получатель дохода платит налог самостоятельно. 

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

• если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой, например, нотариусу, адвокату;

• если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если компания признана налоговым агентом, она не может заставить физлицо самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Даже если такое условие будет зафиксировано в трудовом, гражданско-правовом договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно будет на налоговом агенте (письмо Минфина от 13.08.2020 № 03-04-05/71133).

Предприниматель. С доходов от предпринимательской деятельности ИП платит НДФЛ самостоятельно. Поэтому удерживать с него налог не нужно. При выплате дохода нужно проверить:

• лист записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, если ИП зарегистрирован до 2017 года);

• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Дело в том, что, если на момент выплаты дохода физлицо не будет ИП, организации придется выступить налоговым агентом и удержать у него НДФЛ.

Гражданин. Перечень доходов, с которых граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны самостоятельно платить НДФЛ, установлен п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, это проценты и дивиденды, полученные от российской компании.

Ставки НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит от нескольких факторов: 

• налоговый резидент РФ или нерезидент получатель дохода;

• вид его дохода;

• сумма годового дохода. 

Налоговые резиденты — это лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Налоговые нерезиденты — те, кто находится в стране менее 183 дней. Гражданство значения не имеет.

Для резидентов ставки НДФЛ такие:

Пример расчета НДФЛ по ставке 15%.

Генеральный директор Михеев получает зарплату 3 млн руб. в месяц. 

С зарплаты за январь 2022 года налоговый агент удержит НДФЛ —  3 000 000 руб. × 13% = 390 000 руб. В феврале доход превысит 5 млн руб. Поэтому налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:

• по ставке 13% с части в пределах дохода в 5 млн руб., рассчитанного с начала года: 2 000 000 руб. × 13% = 260 000 руб. 

• по ставке 15% с части, которая превысила доход в 5 млн руб. с начала года: 1 000 000 руб. × 15% = 150 000 руб. 

НДФЛ с зарплаты за март 3 000 000 руб. × 15% = 450 000 руб. 

С зарплаты за март и последующие месяцы налоговый агент будет удерживать у Михеева НДФЛ по ставке 15%. 

Ставки подоходного налога для нерезидентов: 

Какие выплаты не облагаются НДФЛ

Не удерживают НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 217 НК РФ. Вот некоторые из них:

• пенсии, социальные доплаты к пенсиям и государственные пособия — за исключением больничного пособия;

• компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья гражданина;

• алименты;

• единовременные выплаты, в том числе в виде материальной помощи сотрудникам;

• стипендии; 

• стоимости выданной сотруднику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории.

Пример расчета НДФЛ, удерживаемого с доходов сотрудника организации.

Сотруднику организации в декабре были начислены:

• зарплата —  48 000 руб.;

• премия — 2 000 руб.;

• материальная помощь —  5 000 руб.;

• материальная помощь, связанная с рождением ребенка, — 10 000 руб.

Права на стандартные налоговые вычеты у сотрудника нет.

Доход сотрудника за декабрь:

48 000 руб. + 2 000 + 5 000 руб. + 10 000 руб. = 65 000 руб.

Сумма необлагаемых доходов 10 000 + 5 000 = 15 000 руб.

Основная налоговая база по НДФЛ за декабрь равна:

65 000 руб. – 15 000 руб. = 50 000 руб.

Размер НДФЛ, который бухгалтер должен удержать с доходов сотрудника за декабрь:

50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.

Какие вычеты можно получить по НДФЛ

Налоговый вычет по НДФЛ —  это сумма, которая уменьшает налоговую базу. Это значит, что физлицо-резидент на эту сумму может меньше заплатить НДФЛ с дохода по ставке 13%.

Вычеты бывают: 

• стандартный — «на себя» и на детей; 

• имущественный — при покупке или продаже жилья; 

• социальный —  на обучение, лечение и фитнес;

• профессиональный — для физлиц, которые оказывают услуги, выполняют работы по ГПХ договорам или получают авторское вознаграждение.

Для каждого вида вычета установлен свой размер: либо фиксированная сумма, либо предельная величина. 

Стандартные вычеты бывают на самого сотрудника и на детей сотрудника. Работодатель предоставляет ежемесячно вычет до тех пор, пока доход сотрудника не достигнет 350 000 руб. нарастающим итогом с начала года. 

Вычеты на сотрудников положены льготным категориям граждан: 

• инвалидам; 

• участникам боевых действий; 

• лицам, перенесшим заболевания, связанные с радиацией из-за аварии на ЧАЭС. 

Размер вычета — 3 000 руб. или 500 руб. в месяц в зависимости от того, к какой категории относится налогоплательщик (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет на детей предоставляется: 

• родителям и их супругам; 

• усыновителям; 

• приемным родителям и их супругам; 

• опекунам и попечителям.

Размер вычета от 1 400 руб. до 12 000 руб. Сумма зависит от здоровья ребенка и того, кем налогоплательщик приходится ребенку (в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты. Сюда относятся вычеты на обучение, лечение, фитнес (с 2022 года). 

Сотрудник может получить вычет:

• как за свое лечение, обучение и фитнес, так за лечение супруга, детей и других близких родственников — до 120 000 руб. в год по всем расходам;

• за обучение детей, родных братьев и сестер, в том числе неполнородных, — до 50 000 руб. на каждого ребенка.

По дорогостоящему лечению, которое входит в специальный перечень, утвержденный Постановлением от 08.04.2020 № 458, можно вернуть 13% без ограничений.

Имущественные вычеты может получить сотрудник, который купил:

• квартиру или комнату;

• жилой дом;

• земельный участок с готовым домом или для его строительства.

Получить 13% НДФЛ можно с суммы не более 2 000 000 руб., то есть, максимально 260 000 руб.  Например, если квартира стоит 7 млн. руб, получить вычет 13% можно только с 2 млн. руб. — 260 000 руб. Если для покупки был взят кредит, то вычет можно получить и по уплаченным процентам до 3 000 000 руб., то есть, максимально 390 000 руб.

Профессиональные вычеты. Положены ИП, исполнителям по ГПХ договорам, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения. Вычет предоставляется с суммы документально подтвержденных расходов. Если подтверждающих документов нет, то в размере 20–40% от дохода.

Когда исчислить НДФЛ

Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода. Как определить дату получения дохода, зависит от вида выплаты. 

Мы собрали основные виды доходов в таблице.

Когда удержать НДФЛ

Срок удержания зависит от вида дохода и от того, как его выплатили (п.4 ст. 226 НК РФ).

Когда перечислить НДФЛ

Срок уплаты НДФЛ зависит от вида дохода. В общем случае удержанный НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Например с зарплаты, премий. А вот с отпускных и больничных крайний срок уплаты налога — последнее число месяца, в котором выплатили доход (п. 6 ст. 226 НК РФ). 

Куда перечислять НДФЛ

Организации перечисляют удержанный НДФЛ в налоговую, в которой состоят на учете (п. 7 ст. 226 НК РФ). Предприниматели платят удержанный НДФЛ по месту жительства и по месту ведения деятельности в зависимости от системы налогообложения.

Отчетность по НДФЛ

6-НДФЛ. Налоговые агенты сдают ежеквартально в налоговую расчет 6-НДФЛ. Прошлую форму ФНС скорректировала. И теперь с отчетности за 2021 год нужно применять обновленный расчет (Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2022 году с учетом выходных: 

• за I квартал — до 4 мая;

• за полугодие — до 1 августа;

• за 9 месяцев — до 31 октября;

• за год — до 1 марта 2023 года.

3-НДФЛ. Декларацию по форме 3-НДФЛ должны сдавать те граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят НДФЛ в бюджет:

• ИП на ОСНО; 

• резиденты, которым поступают доходы от источников за пределами России; 

• граждане, которые получили доходы от продажи собственного имущества. 

Полный перечень случаев, когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ, прописан в статьях 227, 228 НК РФ. 

Сдать декларацию необходимо, даже когда доплачивать в бюджет нечего и в итоге расчета налоговая база равна нулю. В этом случае сдают нулевую декларацию.

Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Уплатить НДФЛ, указанный в декларации, нужно до 15 июля года, следующего за годом получения дохода. То есть, за 2021 год — 15 июля 2022 года.

Ответственность по НДФЛ

Размер штрафа зависит от вида нарушения:

• неуплата или неудержание НДФЛ — 20% от неуплаченной или неудержанной суммы налога;

• не вовремя сданный расчет 6-НДФЛ — 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня подачи расчета, до дня, когда он был представлен;. 

• ошибки и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ — 500 руб. за каждый документ с ошибками;

• не тот формат расчета 6-НДФЛ: должен быть электронным, а сдали на бумаге, — 200 руб.