Единый сельскохозяйственный налог: краткая справка о спецрежиме

Кто может применять ЕСХН

Исчисление и уплату ЕСХН регулирует глава 26.1 НК РФ. 

По статье 346.1 НК РФ применять единый сельскохозяйственный налог могут сельхозпроизводители. 

Сельхозпроизводителями считают:

1. Организации и предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории относятся сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские и фермерские хозяйства.

2. Организации и предпринимателей, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по растениеводству и животноводству.

3. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие.

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации и ИП, занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

• российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;

• другие рыбохозяйственные организации или предприниматели, включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

Условия для ЕСХН. Организации и предприниматели, которые производят и  перерабатывают сельхозпродукцию, могут применять единый сельскохозяйственный налог при выполнении двух условий.

1. Организации и ИП должны производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства — сырья, выращенного или добытого собственными силами. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

2. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70% от общего объема доходов от реализации.

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;

• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70% общего дохода от реализации за год.

На уплату единого сельскохозяйственного налога в 2021 году не могут перейти организации, которые:

• производят подакцизные товары. Исключение – организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло;

• занимаются игорным бизнесом;

• бюджетные организации.

Как рассчитать соотношение доходов

ЕСХН применяют, если соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции, услуг и общим объемом доходов от реализации товаров не меньше 70%. Это соотношение нужно контролировать как при переходе на ЕСХН с других систем налогообложения, так и в период применения единого сельскохозяйственного налога.

Для расчета соотношения учитывают доходы от продажи:

• произведенной сельхозпродукции, в том числе продукция первичной переработки сельскохозяйственного сырья;

• вспомогательных услуг сельхозпроизводителям.

Организация должна использовать тот метод расчета, которым она признает доходы. 

Например, если до перехода на ЕСХН компания применяет ОСНО, то определять доходы может так: 

• если ранее компания применяла метод начисления — при расчете соотношения она должна использовать этот метод; 

• если ранее применяла кассовый метод, определять доходы и расходы для расчета соотношения компания должна кассовым методом.

Если на ЕСХН компания переходит с УСН, то доходы она определяет кассовым методом.

Какие налоги нужно платить на ЕСХН

• Единый сельскохозяйственный налог по ставке 6%.

• НДС.Можно получить освобождение, тогда платить придется только НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента.

• Налог на имущество с недвижимости, которую организация не использует в сельхоздеятельности.

• НДФЛ в качестве налогового агента с зарплаты работников и иных выплат физлицам.

• Страховые взносы за работников.

• Другие налоги, от которых ЕСХН не освобождает, если есть соответствующие объекты обложения, например, земельный, транспортный.

Как рассчитать ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по формуле: налоговая ставка х налоговую базу (доходы минус расходы).

Ставка. ЕСХН начисляют по ставке 6% на разницу между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.8, п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Регионы могут снизить налоговые ставки ЕСХН или отменить их. Например, с 2022 года пониженная ставка ЕСХН перестает действовать в Республике Дагестан и Севастополе.

Налоговая база. Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). При расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы включаются в расчет налога при ЕСХН только после оплаты, то есть кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК). 

Пример. ООО «Альфа» выращивает и продает яблоки. В декабре 2020 года «Альфа» купила и ввела в эксплуатацию мини-комбайн для сбора урожая — 160 000 руб. (в том числе НДС – 32 000 руб.). Оплачен в феврале 2021 года.

Доходы. В первом полугодии 2021 года «Альфа» продала яблок на 900 000 руб. (НДС — 180 000 руб.). Покупатели оплатили поставки полностью. 

Расходы. В первом полугодии 2021 года у компании такие расходы:

• садовый инструмент — 150 000 руб. (в том числе НДС – 25 000 руб.). Оплачено 70 000 руб., в том числе НДС — 14 000 руб.;

• саженцы новых сортов деревьев — 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб., оплачены полностью;

• начислена и перечислена зарплата сотрудникам — 150 000 руб.;

• начислены страховые взносы — 50 000 руб. = 150 000 руб. × 30%, перечислено — 50 000 руб.;

• начислены и перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 1 950 руб. = 150 000 руб. × 1,3%.

Бухгалтер «Альфы» сформирует налоговую базу по ЕСХН за первое полугодие так:

Налоговая база за первое полугодие:

720 000 руб. – 651 950 руб. = 68 050 руб.

Авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие:

94 050 руб. × 6% = 4 083 руб.

Получается, компания «Альфа» заплатит авансовый платеж за первое полугодие 4 083 руб. 

Налоговую базу по ЕСХН организации формируют по данным бухучета. Вести книгу учета доходов и расходов организации не обязаны. ИП ведут учет на ЕСХН в книге учета доходов и расходов.

В какие сроки платить ЕСХН

Налоговый период по ЕСХН — календарный год, отчетный период — полугодие (ст. 346.7 НК). Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно рассчитывать дважды:

• по окончании полугодия — для расчета авансового платежа;

• по окончании года — для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Если за полугодие организация получила убыток, то есть, расходы больше доходов, сумма авансового платежа по ЕСХН равна нулю.

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК). Поэтому по окончании налогового периода у компании может получиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, если уровень доходов компании к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Срок уплаты: 

• налога за 2021 год — до 31 марта 2022 года;

• авансового платежа за полугодие 2022 года — до 25 июля 2021 года;

• налога за 2022 год —  до 31 марта 2023 года.

Декларация по ЕСХН

Когда сдавать. Декларацию по единому сельскохозяйственному налогу нужно сдавать раз в год. За 2021 год декларацию сдают до 31 марта 2022 года.

При прекращении сельскохозяйственной деятельности или закрытии ИП декларацию сдают до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация или ИП прекратили деятельность. Если последний срок подачи декларации по ЕСХН приходится на выходной или нерабочий день, сдают декларацию в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

По какой форме. Декларацию по ЕСХН заполняют по форме, которая утверждена приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384. Этим приказом также утверждены порядок заполнения и электронный формат. 

Как заполнять. Декларация по ЕСХН включает в себя:

• титульный лист;

• раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

• раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;

• раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период»;

• раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

В декларации обязательно заполняют титульный лист, разделы 1 и 2. Разделы 2.1 и 3 заполняют, только если организация или ИП закончили год с убытком или получали дополнительное финансирование (п. 6.1 и 7.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384).

Как сдавать. Декларацию по единому сельскохозяйственному налогу можно сдать в налоговую на бумаге лично, через уполномоченного представителя или по почте, а также в электронном виде по интернету. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то за текущий год нужно сдавать декларацию только в электронном виде. Вновь созданные или реорганизованные организации учитывают сотрудников, числящихся в месяце создания (реорганизации).

Декларацию в электронном виде должны подавать крупнейшие налогоплательщики. Они должны сдавать налоговую отчетность в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (п.3 ст. 80 НК РФ). 

Ответственность за несданную декларацию. Штраф за несданную декларацию для организации и ИП — 5% от неоплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1000 руб. и больше 30% от не уплаченного в срок налога по декларации. Если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). 

Руководителя и главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 НК, ст. 15.5 КоАП РФ). ИП по КоАП за несданную декларацию не штрафуют (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

Плюсы и минусы ЕСХН

У единого сельскохозяйственного налога есть ряд плюсов и минусов.

Плюсы:

• низкая налоговая нагрузка;

• декларация подается один раз в год;

• возможность выбрать: работать с НДС или без НДС. Причем условия для освобождения от НДС намного лучше, чем на общей системе.

Минусы:

• сложные условия для перехода на спецрежим и его дальнейшего применения;

• жесткие ограничения по видам деятельности;

• если нарушить долю дохода 70% от сельхоздеятельности, придется перейти на общий режим.