Декларация по налогу на прибыль в 2023 году: образец и правила заполнения

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль

Как заполнить титульный лист декларации по налогу на прибыль

В титульном листе указывают сведения об организации и об отчитывающемся лице.

Как заполнить подраздел 1.1 разд. 1 декларации по налогу на прибыль

В поле «Код по ОКТМО» указывают код ОКТМО по месту уплаты налога.

Далее отражают налог к уплате или к уменьшению по итогам отчетного периода 2022 года по бюджетам:

• в федеральный бюджет: если по итогам отчетного периода сумма налога получилась к уплате, в строку 040 переносят сумму из строки 270 листа 02 декларации, а в строке 050 делают прочерк.

Если сумма налога получилась к уменьшению, в строке 040 делают прочерк, а в строку 050 переносят сумму из строки 280 листа 02;

• в региональный бюджет: если по итогам отчетного периода сумма налога получилась к уплате, в строку 070 переносят сумму из строки 271 листа 02 декларации, а в строке 080 ставят прочерк.

Если налог получился к уменьшению, то в строке 070 ставят прочерк, а в строку 080 переносят сумму из строки 281 листа 02.

Как заполнить лист 02 декларации по налогу на прибыль

Включать лист 02 в декларацию должны все налогоплательщики.

Не нужно включать лист 02 в декларацию, если:

1. подают декларацию по месту нахождения своего обособленного подразделения;

2. подают декларацию только в отношении прибыли КИК;

3. компания не является налогоплательщиком и подает отчетность как налоговый агент по налогу на прибыль.

В строке «Признак налогоплательщика (код)» указывают код из списка, приведенного на самом листе 02. Чаще всего это код «01». Этот же код указывается и в приложениях № 1–5 к листу 02.

В строке «Номер документа» указывают код типа особых (свободных) экономических зон и через «/» номера соглашений, договоров (дополнений и изменений к ним), инвестиционных проектов

В строке «Лицензия» указывают серию, номер и вид лицензии на пользование недрами.

В строке 010 — сумму доходов от реализации по данным налогового учета. Переносится из строки 040 приложения № 1 к листу 02

В строке 020 — сумму внереализационных доходов по данным налогового учета. Переносится из строки 100 приложения № 1 к листу 02.

В строке 030 — сумму расходов, связанных с производством и реализацией, по данным налогового учета. Переносится из строки 130 приложения № 2 к листу 02.

В строке 040 — сумму внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, по данным налогового учета. Это сумма показателей строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.

В строке 050 указывают сумму убытков, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль или учитываются в особом порядке, — убытков из приложения № 3 к листу 02. Переносится из строки 360 приложения № 3 к листу 02.

В строке 060 — прибыль (убыток) по итогам отчетного или налогового периода. Считают так: (строка 010 + строка 020) – (строка 030 + строка 040) + строка 050.

В строке 070 указывают — сумму доходов, исключаемых из налогооблагаемой прибыли. Эти доходы указаны в п. 5.3 Порядка, например: дивиденды, полученные от иностранных организаций (они указываются в строке 010 листа 04 с кодами вида дохода «4» и «5»); доходы от участия в российских организациях.

В строке 080 — прибыль, полученная Банком России, и облагаемая по ставке 0%. Заполняет только Банк России.

В строке 100 указывают величину налоговой базы за налоговый период. Считают ее так: (строка 060) – (строка 070) – (строка 400 приложения № 2 к листу 02) + (сумма показателей строк 100 всех листов 05).

В строке 110 указывают сумму убытка прошлых лет, который в текущем году принимается для уменьшения налоговой базы. В декларациях за год переносится из строки 150 приложения № 4 к листу 02.

В строке 120 — налоговую базу, определенная по ст. 274 НК РФ. Рассчитывают ее так: стр. 100 – стр. 110

В строке 130 указывают налоговую база, к которой применяется пониженная регионом ставка налога.

В строках 140–170 листа 02 отражают ставки налога.

Строку 170 заполнять нужно только в том случае, если законом субъекта РФ установлены пониженные ставки налога для зачисления в региональный бюджет. Если есть обособленные подразделения, то указывать нужно только ставку налога в федеральный бюджет — строка 150 листа 02. В строках 140, 160, 170 листа 02 надо поставить прочерк.

В строках 180–340 листа 02 отражается расчет налога. В частности, в них нужно указать:

• суммы налога, исчисленного за отчетный период — строки 180–200;

• суммы ранее начисленных авансовых платежей, на которые уменьшают налог, исчисленный за текущий налоговый период — строки 210–230;

• суммы налога к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей, налога, уплаченного за границей, налогового инвестиционного вычета, а также торгового сбора — строки 270–271 или 280–281.

В строках 180–200 отражают сумму налога, исчисленного за отчетный период.

Строка 190 рассчитывается так:

Налоговая база (стр. 120) x Ставка налога в федеральный бюджет (стр. 150) / 100.

Строка 200 определяется так:

Налоговая база (стр. 120) x Ставка налога в региональный бюджет (стр. 160) / 100.

Если налог в региональный бюджет компания уплачивает только по льготной ставке, указанной в строке 170, то показатель строки 200 будет рассчитываться так:

Налоговая база (стр. 130) x Льготная ставка в бюджет субъекта (стр. 170) / 100.

Если налог в региональный бюджет исчисляют по двум ставкам — общей (17%) и льготной, то показатель строки 200 определяется так:

1. рассчитывают сумму налога по общей региональной ставке:
   (Общая налоговая база (стр. 120) – Налоговая база, к которой применяется льготная ставка (стр. 130)) x Общая региональная ставка (стр. 160) / 100;

2. рассчитывают сумму налога по льготной региональной ставке:
   (Налоговая база, к которой применяется льготная ставка (стр. 130) x Льготная ставка (стр. 170)) / 100;

3. складывают сумму налога по общей региональной ставке и сумму налога по льготной региональной ставке.

Если у компании есть обособленные подразделения, то в строке 200 листа 02 нужно указать общую сумму строк 070 всех Приложений № 5 к листу 02.

В строках 210, 220 и 230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражают авансовые платежи, начисленные за отчетный период, то есть суммы, которые организация должна была уплатить в бюджет в течение этого периода.

В строки 210, 220 и 230 листа 02 декларации по налогу на прибыль за год:

• если компания платит ежемесячные и квартальные авансовые платежи — переносят показатели строк 180–200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период текущего года и добавляют к ним показатели строк 290–310 листа 02 той же декларации;

• если компания платит только ежеквартальные авансовые платежи — переносят значения из строк 180–200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период текущего года. 

Если компания платит торговый сбор, то показатели в строках 210–230 листа 02 нужно уменьшить на сумму торгового сбора, которую учли в предыдущем отчетном периоде — строка 267 листа 02 за предыдущий отчетный период.

В строках 240–260 листа 02 указывается налог, уплаченный за границей и засчитываемый в счет уплаты налога на прибыль в порядке ст. 311 НК РФ. Суммы по строкам 240–260 не должны быть больше сумм по строкам 180–200 листа 02 .

В строках 265–267 листа 02 указываются суммы торгового сбора:

• в строке 265 — сумма, которую уплатили с начала года;

• в строке 266 — сумма, на которую уменьшили авансовые платежи в предыдущем отчетном периоде;

• в строке 267 — сумма, на которую уменьшили налог за текущий отчетный период.

В строках 268 и 269 листа 02 отражают суммы, на которые уменьшается налог в связи с применением инвестиционного налогового вычета. 

В строках 270–281 листа 02 декларации по налогу на прибыль определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по итогам отчетного периода.

Налог к доплате получается, если:

Стр. 190 листа 02 > Стр. 220 листа 02 + Стр. 250 листа 02 + Стр. 268 листа 02 (в федеральный бюджет);

Стр. 200 листа 02 > Стр. 230 листа 02 + Стр. 260 листа 02 + Стр. 267 листа 02 + Стр. 269 листа 02 (в бюджет субъекта).

В этом случае нужно учесть:

• налог к доплате в федеральный бюджет:

Стр. 270 листа 02 = Стр. 190 листа 02 − Стр. 220 листа 02 − Стр. 250 листа 02 − Стр. 268 листа 02;

• налог к доплате в бюджет субъекта РФ:

Стр. 271 листа 02 = Стр. 200 листа 02 − Стр. 230 листа 02 − Стр. 260 листа 02 − Стр. 267 листа 02 − Стр. 269 листа 02;

• в строках 280–281 листа 02 нужно поставить прочерк.

Налог к уменьшению будет, если:

Стр. 190 листа 02 < Стр. 220 листа 02 + Стр. 250 листа 02 + Стр. 268 листа 02 (в федеральный бюджет);

Стр. 200 листа 02 < Стр. 230 листа 02 + Стр. 260 листа 02 + Стр. 267 листа 02 + Стр. 269 листа 02 (в бюджет субъекта).

В этом случае нужно обратить внимание на следующее:

• налог к уменьшению в федеральный бюджет:

Стр. 280 листа 02 = Стр. 220 листа 02 + Стр. 250 листа 02 + Стр. 268 листа 02 − Стр. 190 листа 02;

• налог к уменьшению в бюджет субъекта:

Стр. 281 листа 02 = Стр. 230 листа 02 + Стр. 260 листа 02 + Стр. 267 листа 02 + Стр. 269 листа 02 − Стр. 200 листа 02;

• в строках 270–271 листа 02 нужно поставить прочерк.

В строках 290−310 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом. В годовой декларации в строке 290 нужно проставить прочерк.

В строках 320−340 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале следующего года. Эти строки нужно заполнять, если платят квартальные и ежемесячные авансовые платежи и составляют декларацию за 9 месяцев.

Строки 350 и 351 листа 02 заполняют только участники региональных инвестиционных проектов, которые уплачивают налог по пониженным ставкам.

Строки 352 и 353 листа 02 заполняют только участники специальных инвестиционных контрактов, для которых установлены нулевые и пониженные ставки налога.

Строки 357, 358 и 359 листа 02 заполняют резиденты территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ при определении первой прибыли, полученной при выполнении соглашения об осуществления деятельности на соответствующей территории.

Как заполнить Приложение № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

В Приложении № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отражаются выручка от реализации и внереализационные доходы организации.

В строках 010−040 Приложения № 1 к листу 02 отражают выручку от реализации:

• Общую сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав — отражают в строке 010.

• Далее по строкам 011–030 расшифровывают данные о выручке по отдельным видам операций.

Итоговую сумму доходов от реализации нужно отразить в строке 040. Этот показатель будет равен сумме строк 010, 020, 023, 027 и 030 Приложения № 1 к листу 02.

В строках 100−106 Приложения № 1 к листу 02 — внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль.

В строках 200−220 Приложения № 1 к листу 02 отражаются доходы от участия в инвестиционных товариществах. Ставят прочерк, если не являются участником такого товарищества.

Как заполнить Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

В Приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль помимо сведений об организации указывают:

• сумму расходов, связанных с производством и реализацией;

• внереализационные расходы;

• убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.

По строкам 010−030 отражают прямые расходы. Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начинают заполнение со строки 040.

Если организация использует метод начисления, заполняют по данным налогового учета строку 010.

Строки 020–030 заполняют, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Указывают по данным налогового учета:

• по строке 020 — общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;

• по строке 030 — стоимость реализованных покупных товаров.

По строкам 040−041 отражают косвенные расходы. По строке 040 указывают общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета. По строке 041 — начисленные налоги и сборы, страховые взносы, кроме налогов, указанных в статье 270 НК РФ.

Строки 042−043 заполняют, только если учетной политикой предусмотрена амортизационная премия. Указывают по данным налогового учета:

• по строке 042 — расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

• строке 043 — расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Строку 045 заполняют, если организация использует труд инвалидов, их число составляет не менее 50% от общего числа работников и доля на их оплату труда составляет не меньше 25 процентов от общего фонда. Нужно указать расходы на их социальную защиту. 

Строку 046 заполняют лишь общественные организации инвалидов и компании, единственные собственники имущества которых – такие общественные организации.

По строке 047 указывают расходы, уменьшающие налоговую базу текущего отчетного или налогового периода:

• на приобретение в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года прав на земельные участки, бывшие в государственной или муниципальной собственности;

• на приобретение права заключения договора аренды земельных участков — при условии заключения договора аренды.

По строке 052 — общую сумму расходов на НИОКР. 

По строке 059 — стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав.

По строке 060 — расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014 приложения 1 к листу 02.

По строке 070 — расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Другие организации ставят в этой строке прочерки.

Строку 071 заполняют в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае указывают здесь сумму этого отклонения. 

Строки 072−073 заполняют любые организации — не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 073 — сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.

В строку 080 переносят сумму расходов из строки 350 приложения 3 к листу 02. В особом порядке признаются расходы по продаже амортизируемого имущества, прав требования долга, некоторых земель, а также расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств и по договорам доверительного управления имуществом.

По строке 090 отражают часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах. Указывают только ту часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном периоде. 

В строку 100 переносят сумму убытка от реализации имущества из строки 060 приложения 3 к листу 02, учитываемую в данном отчетном или налоговом периоде.

По строке 110 указывают часть убытка от реализации права на земельный участок.

По строке 130 рассчитывают сумму всех признанных расходов. Сумму из этой строки переносят в строку 030 листа 02. 

По строкам 131−132 приложения № 2 к листу 02 указывают амортизацию, начисленную линейным методом:

• по строке 131 — общую сумму амортизации;

• строке 132 — амортизацию по нематериальным активам.

По строкам 133−134 — амортизацию, начисленную нелинейным методом:

• по строке 133 — общую сумму амортизации;

• строке 134 — амортизацию по нематериальным активам.

По строке 135 ставят:

• 1 — если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;

• 2 — если в учетной политике установлен нелинейный метод.

По строкам 200−206 отражают внереализационные расходы: 

• строка 200 — общая сумма внереализационных расходов. Если у организации были только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201–206, строка 200 будет равна сумме этих строк.

• строка 201 —  проценты, которые начислены по полученным заемным средствам (в пределах ограничений, установленных ст. 269 НК РФ).

• строка 202 — расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов. 

• строка 204 указывают расходы: на ликвидацию основных средств и списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации; на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен; на охрану недр и другие аналогичные работы.

• строка 205 — расходы на штрафы, пени за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По строкам 300−302 — убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам.

Строки 400−403 нужно заполнять, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы. В строках отражают величину завышения налоговой базы в прошлых периодах — на эту сумму уменьшится база отчетного периода.