Дебиторская задолженность: виды, списание, коэффициент оборачиваемости

Что такое дебиторская задолженность простыми словами

Дебиторка может возникнуть, в случаях:

Если дебиторская задолженность — это то, что должны компании, то кредиторская — наоборот, когда та сама задолжала контрагенту. Еще к кредиторской задолженности относятся и кредиты.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность делят по видам:

1. по срокам обращения (погашения) после отчетной даты — на долгосрочную и краткосрочную;

2. по срокам исполнения обязательств по договору — на задолженность, срок погашения по которой не наступил, и просроченную задолженность;

3. по основаниям возникновения задолженности и видам дебиторов. Например, выделяют задолженность:

Списание дебиторской задолженности

Когда списать

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать (п. 77 положения по ведению бухучета и отчетности):

• после истечения срока исковой давности;

• в других случаях, когда ее невозможно взыскать, например при ликвидации организации.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Пример

ООО «Сталь» 25 апреля 2021 года отгрузило ООО «Вагонный завод» 50 000 листов железа на сумму 1 000 000 рублей. В договоре между этими двумя организациями прописано, что ООО «Вагонный завод» обязано оплатить товар в течение 30 дней со дня поставки. 31 мая при закрытии месяца обнаружено, что покупатель до сих пор не оплатил товар. Поскольку срок оплаты дебиторской задолженности, указанный в договоре, истек, ООО «Сталь» вправе считать 1 000 000 рублей сомнительной задолженностью.

Как рассчитать срок исковой давности 

Общий срок исковой давности — три года. Главное — правильно отсчитать эти три года (ст. 196 и п. 2 ст. 200 ГК).

Продолжим пример 

ООО «Сталь» не получило от ООО «Вагонный завод» оплату в течение месяца. 26 мая 2021 года начался срок исковой давности, который закончится 26 мая 2024 года. 

ООО «Сталь», чтобы вернуть 1 000 000 рублей, составило акт сверки взаимных расчетов и отослало его ООО «Вагонный завод». 15 июня ООО «Вагонный завод» подписало акт и тем самым признало свою задолженность. 

Первоначальный срок исковой давности прервался, а отсчет нового срока начался 16 июня 2021 года и закончится 16 июня 2024 года. Если до этого времени покупатель не оплатит дебиторскую задолженность, то ООО «Сталь» будет вынуждено списать этот долг за баланс на счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность в течение пяти лет с момента списания будет числиться на счете 007 для того, чтобы компания могла вести за ней наблюдение и взыскать этот безнадежный долг.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. С момента признания долга в таком случае течение исковой давности начинается заново (п. 2 статьи 206 ГК РФ).

Какими документами списать дебиторскую задолженность

Безнадежную дебиторскую задолженность списывают на основании акта инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа руководителя о ее списании. Акт инвентаризации оформляют по форме № ИНВ-17. 

То, что задолженность признана безнадежной, должно быть подтверждено документами. Но НК РФ не устанавливает конкретный перечень таких документов. Ими могут быть:

• выписка из ЕГРЮЛ;

• постановление судебного пристава-исполнителя;

• договоры, товарные накладные; 

• акты выполненных работ, акты приема-передачи; 

• счета на оплату (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110632.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Управ­ле­ние де­би­тор­ской за­дол­жен­но­стью в ор­га­ни­за­ции под­ра­зу­ме­ва­ет не толь­ко пол­ный и свое­вре­мен­ный учет де­би­тор­ки, но и рас­чет раз­лич­но­го рода по­ка­за­те­лей, ее ха­рак­те­ри­зу­ю­щих. Один из ос­нов­ных — ко­эф­фи­ци­ент обо­ра­чи­ва­е­мо­сти. 

По лю­бо­му виду ак­ти­вов ко­эф­фи­ци­ент обо­ра­чи­ва­е­мо­сти дебиторской задолженности по­ка­зы­ва­ет эф­фек­тив­ность их ис­поль­зо­ва­ния. Коэффициент оборачиваемости поможет определить расходы на содержание дебиторки:

К_об ДЗ = Выр / Средняя ДЗ,

где 
Выр – годовой оборот компании, выручка от продаж;
Средняя ДЗ – среднегодовое значение дебиторской задолженности в компании.

Такой коэффициент показывает, насколько эффективно в компании организована работа по сбору оплаты за поставленные контрагентам товары и услуги.

Среднюю дебиторскую задолженность за год можно рассчитать, используя простую формулу:

Средняя ДЗ = (ДЗ_нач + ДЗ_кон) / 2,

где
ДЗ_нач – дебиторская задолженность на начало периода;
ДЗ_кон – дебиторская задолженность на конец периода.

Анализировать же такой коэффициент нужно в динамике, сравнивая его значения от одного года к другому. Если значение растет, это означает, что дебиторская задолженность оплачивается покупателями своевременно и компания работает над тем, чтобы деньги от должников как можно скорее поступили на расчетный счет.

Если же этот коэффициент год от года уменьшается — у компании большие объемы неоплаченной дебиторки и, как следствие, увеличение числа неплатежеспособных клиентов. 

Но на практике чаще всего используют модификацию этого показателя, который показывает оборачиваемость дебиторской задолженности в днях за год. То есть, в течение какого количества дней компания собирает дебиторскую задолженность от покупателей:

ПО ДЗ = (Средняя ДЗ / Выр) * 365 дней,

где
ПО ДЗ – период оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях).

Пример 

Дебиторская задолженность ООО «Перчатки» на 1 января 2021 года —  120 000 рублей. В течение 2021 года ООО «Перчатки» отгрузили:

• ООО «Кожаный мир» продукции на 500 000 рублей; 

• ООО «Белоручка» на 100 000 рублей; 

• ИП Иванов на сумму 250 000 рублей. 

В течение 2021 года ООО поставщику перечислили: 

• ООО «Кожаный мир» — 300 000 рублей; 

• ООО «Белоручка» 80 000 рублей; 

• ИП Иванов — 150 000 рублей. 

Выручка компании  в 2021 году — 3 000 000 рублей.

Рассчитаем сумму дебиторской задолженности на конец 2021 года:

ДЗ_кон = ДЗ_нач – Поступления + Доходы
ДЗ_кон = 120 000 – (300 000 + 80 000 + 250 000) + (500 000 + 100 000 + 250 000) = 340 000

Средняя дебиторская задолженность ООО «Перчатки»:

Средняя ДЗ = (120 000 + 340 000) / 2 = 230 000

Определим период оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Перчатки» в днях за 2021 год:

ПО ДЗ = (230 000 / 3 000 000) x 365 = 28 дней.

Нельзя сделать вывод, много это или мало. Этот показатель будет информативным лишь при его сравнении с аналогичными показателями предыдущих лет. 

Ко­эф­фи­ци­ент обо­ра­чи­ва­е­мо­сти можно определить по дан­ным бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти компании (При­каз Мин­фи­на от 02.07.2010 № 66н):

О_ДЗ = Стро­ка 2110 / [(Стро­ка 1230_Н + Стро­ка 1230_К) / 2]

где
стро­ка 2110 – сумма по стро­ке 2110 «Вы­руч­ка» от­че­та о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах за от­чет­ный пе­ри­од;
стро­ка 1230_Н – по­ка­за­тель стро­ки 1230 «Де­би­тор­ская за­дол­жен­ность» бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са на на­ча­ло от­чет­но­го пе­ри­о­да;
стро­ка 1230_К – по­ка­за­тель стро­ки 1230 бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са на конец от­чет­но­го пе­ри­о­да.

Но по стро­ке 1230 от­ра­жа­ет­ся вся де­би­тор­ская за­дол­жен­ность (в том числе и вы­дан­ные аван­сы, и пе­ре­пла­та в бюд­жет), для рас­че­та ко­эф­фи­ци­ен­та обо­ра­чи­ва­е­мо­сти де­би­тор­ки из по­ка­за­теля стро­ки 1230 нужно убрать все лишнее. Оставить толь­ко за­дол­жен­ность по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков.