Валютные операции: виды и отчетность

Участники валютного рынка

Валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами:

Важно! Иностранцы, проживающие на территории РФ на основании длительной рабочей визы, не признаются валютными резидентами.

Валютных резидентов можно условно разделить на три группы:

1. Лица, находящиеся в течение года на территории РФ больше 183 дней. На них распространяются все требования валютного законодательства.

2. Резиденты, которые проживают за границей более 183 дней, независимо от оснований выезда за рубеж. Они освобождены от выполнения требований валютного контроля и не обязаны сообщать в ФНС о заграничных счетах.

3. «Специальный» резидент — это налоговый резидент иностранного государства, в отношении которого были введены международные санкции. Если ФНС согласилась признать специальный статус резидента, то он освобождается от соблюдений валютного законодательства, независимо от срока проживания в РФ. 

Обязанности валютных резидентов:

1. В течения месяца уведомлять ФНС об открытии, закрытии и изменении данных счетов, открытых в зарубежных банках и других финансовых организациях. 
   Бланк уведомления

2. Осуществлять только разрешенные валютные операции.

3. Ежегодно до 1 июня следующего года ИП, юридические и физические лица обязаны подавать отчет о движении денежных средств по зарубежным счетам.

Физические лица освобождены от подачи ежегодного отчета в налоговую, если:

• банк расположен на территории страны члена ЕАЭС или другого государства, с которым заключен договор о международном обмене документами;

• общая сумма движения средств не превышает 600 000 рублей.

Виды валютных операций

Валютные операции — это сделки с иностранной валютой и ценными бумагами, а именно:

• сделки по переходу прав на валютные ценности, в том числе расчет валютой;

• международные денежные переводы;

• ввоз, вывоз и пересылка валюты и валютных ценностей в РФ.

Валютные операции подразделяются по виду участников, по сроку проведения и по предмету сделки. Предметом сделки с валютными ценностями признаются:

• иностранная валюта;

• векселя, чеки, аккредитивы;

• акции и облигации;

• природные драгоценные камни и благородные металлы.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами

На территории России такие соглашения осуществляются практически без ограничений, к ним относятся: 

• сделки по контрактам, связанных с ВЭД;

• транзакции с ценными бумагами;

• предоставление кредитов и займов;

• инвестиционные сделки, например, покупка недвижимости;

• доверительное управление имуществом, договоры уступки права требования.

Контракты между резидентами 

Сделки в иностранной валюте между резидентами относятся к запрещенным валютным операциям. Например, две российские компании не могут заключить между собой контракт о покупке или отчуждению иностранной валюты. Но в ст. 9 ФЗ-173 перечислены случаи разрешенных валютных операций между резидентами:

• операции между «специальными» резидентами;

• получение и погашение кредитов и займов;

• посреднические операции;

• выплата зарплаты сотрудникам в иностранных филиалах;

• перевод между физлицами в пределах 5 000 долларов США в течение 1 операционного дня в банке;

• передача векселей в залог в иностранной валюте;

• операции между резидентами, проживающими более 183 дней календарного года за пределами РФ;

• расчеты в магазинах дьюти-фри и на международных рейсах;

• контракты по перевозке и страхованию грузов через таможенную территорию РФ;

• налоги и сборы, перечисляемые в иностранной валюте;

• расходы на командировку за границу;

• переводы между физическими лицами на счет за рубежом в пределах 5 000 долларов США в день;

• расчеты между резидентами и уполномоченными банками.

Валютные операции между нерезидентами

Сделки между нерезидентами на территории России разрешены в полном объеме в виде переводов и платежей, но осуществляются только в рублях. Наличный расчет между нерезидентами запрещен.

Текущие валютные операции:

• переводы валюты для расчета по экспортным и импортным контрактам без отсрочки платежа;

• кредитование на срок менее 180 дней;

• переводы процентов, дивидендов по вкладам и инвестициям;

• выплата зарплаты, алиментов, пенсии;

• приобретение ценных бумаг;

• вложение в уставной капитал;

• приобретение недвижимости.

Операции, которые не попали в список, относятся к капитальным или к кассовым.

Важно! Операции с иностранной валютой необходимо проводить только через уполномоченные банки, у которых есть соответствующая лицензия.

Валютное регулирование

Сферу валютного контроля регулируют два основных документа:

• Закон «О валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.;

• Инструкция Центробанка РФ №181-И от 16.08.2017 г.

Валютный контроль необходим для проверки законности операций, которые проводят участники ВЭД, а также, чтобы предотвратить нелегальный отток денежных средств из России.

Органы валютного контроля (ОВК):

• Правительство РФ;

• Центральный Банк;

• ФНС.

Агенты валютного контроля (АВК):

• уполномоченные банки;

• кредитные и финансовые организации.

При заключении внешнеэкономического контракта между резидентом и нерезидентом российская компания обязана встать на учет в обслуживающем банке. Для этого она предоставляет в банк пакет подтверждающих документов в течение 15 дней с момента оформления сделки. В противном случае банк может отказаться проводить валютную операцию.

Какие операции подлежат валютному регулированию:

1. Договоры поставки, купли-продажи товаров, комиссии, поручения, агентские договоры.

2. Соглашения по выполнению работ и услуг, договоры, связанные с передачей информации и результатов интеллектуальной деятельности.

3. Передача имущества по договору аренды и договору лизингу.

4. Кредитные и договоры займа.

Важно! Регистрации подлежат договоры по ввозу и вывозу товаров с территории РФ. Если товар не пересекает таможенную территорию РФ, договор регистрировать не нужно. 

Основные требования валютного контроля:

1. Осуществлять валютные операции необходимо через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

2. Экспортеры обязаны в сроки, указанные в контрактах, обеспечить получение валютной выручки. Импортеры обязаны в срок по договору вернуть аванс, если обязательства не выполнены вовремя. Важно соблюдать сроки, указанные в контрактах. Если контрагенты не успевают вовремя, необходимо заранее сделать дополнительное соглашение к договору и внести изменения в досье валютного контроля.

3. Участники рынка ВЭД обязаны предоставлять агентам валютного контроля документы и информацию по контрактам. Теперь вместо паспорта сделки используется постановка на учет внешнеэкономических контрактов. Банк ставит контракт на учет в течение суток и сообщает номер учета.

Штрафы за нарушения валютного законодательства

Наказания за нарушение валютного законодательства могут доходить до размера всей сделки по ВЭД. Устанавливается административная и уголовная ответственность.

Ответственность наступает по истечение 45 дней с момента даты зачисления выручки по контракту на счет. Сроки давности по валютным нарушениям сохраняются до двух лет с даты совершения валютной операции.

С 2020 года происходит послабление в области валютного законодательства. С 2021 года резиденты могут не возвращать 30% экспортной валюты по сырьевым контрактам  и до 100% по остальным видам валютной выручки на счета в российских банках. С 2024 года можно будет отказаться от услуг уполномоченного банка, и всю валютную выручку зачислять напрямую в иностранные банки.

Важно! Если банк сочтет сделку запрещенной, либо резидент нарушит правила предоставления документов или информации о валютных счетах, банк может отказать в проведении валютной операции. Информация об отказе будет доведена в письменной форме не позже, чем через день.

Валютные операции в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет по валютным операциям отражается на счете 52. Денежные средства отражаются в рублях, поэтому нужно пересчитывать валюту по курсу ЦБ. Переоценка выполняется: 

• по мере зачисления или списания средств;

• на дату составления бухгалтерской отчетности;

• по мере изменения курсов валюты. 

Для учета валютных операций используется счет 57 — переводы в пути.

Основные проводки по валютным операциям:

Пример: ООО «Люкс» приобретает 3 000 долларов на командировку сотрудников. Компания направила в банк заявку на приобретение валюты и перечислила 229 200 руб. за валюту и 1 800 руб. комиссию банка, итого сумма составила 231 000 руб. Курс Банка России на день покупки — 76,4 руб./долл.

Бухгалтерские проводки по валютной операции:

Дт 57 Кт 51 — 231 000 руб. ООО «Люкс» перечислила в банк на покупку валюты и оплату комиссии банка;

Дт 52.1 Кт 57 — 229 200 руб. — валюта зачислена на транзитный счет;

Дт 91.2 Кт 57 — 1 800 руб. — отражено вознаграждение банка;

Дт 91.2 Кт 52 — (76,8 – 76,4) х 3 000 = 1 200 руб. — 

отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ.

Если курс валюты на дату расчета с поставщиком отличается от курса ЦБ, то:

• положительная курсовая разница зачисляется в составе прочих доходов — Дт 52 Кт 91.1; 

• отрицательная разница зачисляется в составе прочих расходов — Дт 91.2 Кт 52.

Пример. Компания планирует продать валюту в сумме 5 000 долларов по курсу 75,8 руб./долл. Курс ЦБ — 76,2.

Проводки по валютной операции:

Дт 57 Кт 52 — 381 000 руб. перечислена предназначенная для продажи валюта по курсу ЦБ РФ;

Дт 52 Кт 91.1 — 379 000 руб. — получена выручка от продажи валют по курсу продажи;

Дт 91.2 Кт 57 — 381 000 руб. — списана стоимость валюты по курсу ЦБ на дату списания;

Дт 91.2 Кт 52 — 2 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница;

Дт 99 Кт 91.9 — 2 000 руб. — финансовый результат от сделки (убыток).